НДС при импорте оборудования — уплата и вычет

При ввозе оборудования из Китая налог на добавленную стоимость уплачивается на таможне и только затем заявляется к вычету. Это разные операции с разными сроками: сначала деньги уходят из оборота до выпуска товаров, а вернуть их через вычет можно не раньше следующей налоговой декларации. Разрыв между уплатой и вычетом достигает нескольких месяцев и учитывается в бюджете закупки отдельно от цены оборудования.

Ниже разобрано, как считается налог при импорте, от какой базы он берётся, когда возникает право на вычет и что чаще всего мешает его заявить. Сопровождение внешнеторговых сделок описано на странице Логистика и доставка.

От чего считается налог при ввозе

База по налогу при импорте шире контрактной цены оборудования: она складывается из таможенной стоимости, пошлины и акциза, если товар подакцизный. Применяется ставка, действующая на дату выпуска товаров, по той же номенклатуре, что определена кодом ТН ВЭД.

• Таможенная стоимость — цена сделки с добавлением расходов, которые по условиям поставки несёт покупатель до границы.
• Таможенная пошлина — начисляется по ставке для кода ТН ВЭД и включается в базу налога.
• Акциз — для оборудования не применяется, но учитывается в общей формуле.
• Ставка налога — определяется по товару и действует та, которая применяется на дату выпуска; отдельные категории ввозятся с освобождением.

Ошибка в коде ТН ВЭД меняет и пошлину, и базу налога: как определяется код и чем обходится неточность, разобрано в статье Как определяется код ТН ВЭД для оборудования и чем грозит ошибка. Состав таможенной стоимости разобран в статье Из чего складывается таможенная стоимость оборудования.

Когда налог не уплачивается

• Технологическое оборудование из перечня, аналоги которого не производятся в России: при ввозе оборудования, классифицируемого кодом из перечня, налог не начисляется.
• Освобождение применяется по коду и описанию товара одновременно — совпадения одного кода недостаточно, если товар не отвечает описанию позиции перечня.
• Перечень изменяется, и проверять его нужно на дату выпуска, а не на дату подписания контракта: из него исключали позиции с отложенным вступлением изменений в силу.
• При освобождении налог не уплачивается и, соответственно, не заявляется к вычету — выгода возникает сразу, а не через возврат.

Последние изменения перечня разобраны в статье Перечень оборудования без НДС сокращён — что меняется для импортёра.

Уплата и вычет — что когда происходит

Условия для вычета

• Налог фактически уплачен при ввозе — не начислен, а перечислен и зачтён в счёт платежей по конкретной декларации.
• Оборудование ввезено для операций, облагаемых налогом, то есть используется в деятельности, по которой налог исчисляется.
• Оборудование принято к учёту — вычет не заявляется по товару, который ещё не оприходован.
• Уплата подтверждается документально: сведения о декларации на товары отражаются в книге покупок, подтверждение уплаты запрашивается у таможенного органа.
• Плательщиком налога выступает импортёр: если платежи вносил посредник, право на вычет требует подтверждения, что расходы понёс и возместил импортёр.

Право на вычет возникает в периоде, когда выполнены все условия, и может быть реализовано в пределах установленного срока — предъявлять его немедленно не обязательно, но и откладывать бессрочно нельзя.

Из-за чего вычет не проходит

• Платежи внесены брокером со своего лицевого счёта, а в учёте импортёра расчёты с брокером оформлены как услуги без выделения суммы налога.
• Оборудование не принято к учёту: пришло на склад, но не оприходовано, числится в пути или отражено только как аванс поставщику.
• Сведения о декларации на товары в книге покупок указаны с ошибкой в номере — при сверке данные не находятся.
• Декларация скорректирована после выпуска, сумма налога изменилась, а в вычете заявлена первоначальная.
• Оборудование предназначено для деятельности, не облагаемой налогом, — тогда налог включается в стоимость, а не принимается к вычету.
• Декларант и фактический приобретатель оборудования — разные лица, и документы не показывают переход оборудования к импортёру.

Корректировка декларации после выпуска — отдельная процедура со своими основаниями, и она разобрана в статье Корректировка декларации на товары — из-за чего отказывают во внесении изменений.

Что учесть в бюджете поставки

• Сумма налога перечисляется до выпуска и возвращается через вычет в следующем периоде — в расчёте это отвлечение средств, а не расход.
• Период отвлечения считается от даты платежа на таможне до фактического зачёта или возврата по декларации, а не до даты её подачи.
• При закупке оборудования из перечня освобождение даёт экономию сразу и снимает вопрос вычета.
• Если налог уплачивается из заёмных средств, стоимость денег за период до вычета относится к стоимости поставки.
• Расчёт выполняется по курсу на дату регистрации декларации — он отличается от курса платежа поставщику.

Частые вопросы

Можно ли заявить вычет, пока оборудование не смонтировано. Монтаж не относится к условиям вычета. Значение имеет принятие оборудования к учёту; дальнейший ввод в эксплуатацию на право вычета не влияет.

Что делать, если платежи вносил брокер. Оформить расчёты так, чтобы из документов следовало: сумму налога возместил импортёр, и она относится к его декларации на товары. Это условие согласовывается с брокером до поставки, иначе подтверждение приходится собирать после.

Освобождение по перечню применяется автоматически. Нет. Освобождение заявляется при декларировании и подтверждается соответствием товара и кода позиции перечня. Проверка выполняется до отправки — по описанию и техническим характеристикам, а не только по коду.

Входит ли в базу налога стоимость доставки. Расходы на доставку входят в таможенную стоимость в части, которую по условиям поставки несёт покупатель до границы, и через неё попадают в базу налога. Поэтому базис поставки влияет на сумму налога, а не только на организацию перевозки.

Что прислать для расчёта. Спецификацию оборудования с техническим описанием, инвойс или проект контракта с ценой и условиями поставки, предполагаемый код ТН ВЭД, если он определён, маршрут и базис поставки, сведения о назначении оборудования — для проверки применимости освобождения.

Что мы делаем

Подбираем код ТН ВЭД и считаем платежи до отправки, проверяем применимость освобождения по перечню технологического оборудования на дату выпуска, ведём таможенное оформление и передаём декларации для учёта и вычета, выстраиваем расчёты так, чтобы плательщиком налога был импортёр. Услуги — на странице Логистика и доставка, а когда на ввоз потребуется разрешительный документ — в статье Когда на ввоз оборудования требуется разрешительный документ.

Пришлите спецификацию и условия поставки на sale@tkasiatorg.ru — посчитаем платежи с налогом, проверим право на освобождение по перечню и покажем, когда сумма возвращается через вычет.